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　　[摘要]市场竞争日益激烈，许多公司为了获取更高利润，不断寻求法律漏洞，进行财务舞弊，然而这一行为大大影响了投资者的投资决策，波及了其他企�I的良性竞争环境，扰乱了社会秩序。本文在以上背景下，分析了财务舞弊行为的表现及危害，并针对这些表现提出了防范财务舞弊行为的措施。
　　[关键词]财务舞弊 报表粉饰 危害与治理
　　财务舞弊行为是指上市公司采用不当方法，对公开的资产负债表、现金流量表、利润表进行美化的行为。换句话说，财务舞弊行为实际上就是利用财务相关手段进行财务舞弊行为，利用粉饰后的财务报表为报表使用者提供错误的信息，从而为部分不当受益人打造超额回报的过程。
　　一、财务舞弊行为的危害
　　1.对上市公司的危害
　　财务舞弊行为对上市公司的危害主要表现在对本公司而言，损害了上市公司的形象，对其他公司而言，损害了上市公司良性发展的环境，最终导致上市公司的整体发展受到阻碍。
　　财务舞弊行为极大的损害了上市公司本身的形象。在军事上我们有一种说法叫做一次不忠，百次不用，在金融市场上依然适用这个道理，如果一家上市公司曾经进行过财务舞弊，受到侵害的投资者或者合作伙伴自然会将其出局，而没有受到侵害的潜在投资者或者合作伙伴在选择投资或者合作对象的时候，就会通过互联网平台了解公司的情况，在信息化普及程度如此之高的今天，互联网上的新闻将为该上市公司永远蒙上不光鲜的色彩，潜在投资者和合作伙伴对其印象自然大大折扣，从而选择不投资、不合作的概率会比较高。财务舞弊行为严重损害了上市公司良性发展，使上市公司赖以生存和发展的公平原则受到极大的挑战。上市公司的健康有序发展和上市公司优化资源配置的功能受到财务舞弊行为的严重损害。
　　2.对投资者的危害
　　上市公司财务舞弊行为对投资者的危害主要表现在加剧投资者的羊群行为，导致投资者短期利益受到伤害：挫伤投资者的投资信心，剥夺投资者的长期利益。
　　投资者在进行证券投资的过程中，选择投资对象的主要依据便是上市公司的财务报表，上市公司的财务舞弊行为，直接使得投资者的投资依据不再真实，投资者本就有追涨杀跌的投资倾向，在博傻定理的指导下，容易产生羊群行为，那么，粉饰过的上市公司财务报表给投资者呈现的是，公司前景一片光明，投资者则对该公司的股票趋之若鹜，进一步导致羊群行为的加剧，产生投资泡沫，一旦泡沫破裂，则导致投资者的短期利益受到伤害。
　　投资者的投资信心源于投资成功的先例，如果投资者再投资过程中由于自身原因导致以前的投资失利，投资者可以更加明确自己在投资方面欠缺的知识、经验，找到努力的方向，但是如果投资者的投资失利是源于上市公司粉饰财务报表，那就好比受到了欺骗，很难在产生对投资的信任，因此，财务舞弊行为极大地挫伤了投资者的信心，使得部分投资者宁愿投资到比较稳健的银行理财产品，也不愿意涉足能够取得更高收益的证券投资，极大地损害了投资者的长期利益。
　　3.对证券市场的危害
　　上市公司财务舞弊行为对证券市场的危害主要表现在，不利于证券市场的稳健经营和良性发展。证券市场的稳定性的维护者并不完全是市场的监管者，反而是证券市场的发行人和投资者之间的平衡更加重要，而证券市场的发行人，在这里主要是指上市公司，上市公司财务舞弊行为，使得发行人的信誉受损，在证券市场中的神秘面纱被揭开，而上市公司财务舞弊行为，使得投资者投资到证券市场的积极性受到打击，对上市公司的经营失去信心，对国家的监管也提出质疑，不利于证券市场的良性发展。
　　二、防止财务舞弊行为发生的措施
　　1.实行轮换公司独立董事
　　独立董事是不属于公司股东或者管理层之间，也不在公司担任某种职位，并与公司或公司管理者没有重要的业务联系，可以对公司事务做出独立判断的董事。独立性和专业性是独立董事的最基本特征。但事实上，中国的独立董事大多是由大股东指定，这样大股东就可以轻易利用手中的股权优势，在董事会中安插自己的人，进而对公司的具体经营环节进行控制。这样的缺点是独立董事缺乏动力去为公司获取利益，甚至为了讨好大股东而卑躬屈膝，面对公司的中小违规事项时可能睁只眼闭只眼的忽略，从而失去其有效监督的独立性作用。实行定期轮换，将会使公司董事为公司同时也是为自己的长期利益着想，从而真正实现监督作用。
　　2.健全公司的监事会制度
　　我国《公司法》，《上市公司治理准则》等法律法规对监事会的监督均有明确规定，由此可见本国企业内部监督系统中监事会的重要性。
　　首先，应该将监事会成员的身份和行政地位保持独立。将其与企业利益脱离，避免监事会成员为了自身利益，与企业管理者联合作弊。另外，监事会成员的职位不由管理层直接决定，可以由公司员工投票选定或者由其他机构直接认命，避免监事会成员由于受上层领导的压力无法公正的实施监督权。
　　其次，保证监事会的知情权。公司应该采取措施保障监事会的知情权，如制定相关的会议旁听制度，企业文件和资料送达制度等，及时向监事会提交必需的信息和材料，使得监事会对公司财务状况和企业的经营管理情况进行有力的监察、检查和评价。总经理应当根据监事会的要求，在保证真实性的前提下及时汇报公司重要合约的签订、执行情况、资金运用情况和企业损益情况。监事会有权向董事会、股东大会反映公司管理层以上职位者存在的违规违法行为，甚至也可以直接向证券监管机构及其他有关部门汇报。
　　3.对经理层进行合理的激励
　　为了促使经理层能够真正为公司的经营目标而努力，将个人利益与其公司利益捆绑，使其真正做到尽力去工作。近年来，股权激励方式在我国部分地区和企业得到了应用。具体有实股激励，期股激励，股票期权激励，员工持股计划，管理层收购等方式。其中，将期股激励和股票期权激励相结合的股权激励机制最合理又有效。主要实施方式是：将年薪和奖金中的一部分用现金发放，一部分用于购买公司股票，但经营者拥有的是股票的分红权，没有处置权。但到了任职期满后，被赋予人可以使用这种权利，也可以放弃这种权利。行权后其所获得的收益就是市场价格与行权价格中间的差价。采用这种方式，由于股票的市场价格会根据公司的经营成果进行表现，所以如果公司经营得好，公司的净资产就对增值，反之，则不然。这样的做法，既将个人利益与集体利益挂钩，避免经理人为了自己的收益做出不利于公司利益的事情，同时经理层的经济利益会在公司今后的发展中逐渐实现，这对经理层来说将会关注公司的长期发展，而非短暂目标。 　　4.加强会计人员道德培训
　　目前各高校专注重会�技能的培养，而忽略了会计从业道德的教育，忽视了对会计人员的诚信教育。会计职业道德教育包括在校学习和后续继续教育两部分。各高校不仅要加强对会计专业技能教育以及会计准则的学习，也应该把职业道德教育和诚信教育融入于教学的过程中。我国《会计从业资格证管理办法》要求会计人员每年都要进行继续教育，但大多数会计从业人员只是把后续教育当作一种应付的流水形式，并没有认真的学习，尤其是有关职业道德的继续教育。笔者认为不仅要加强后期会计的考核，以及工作中会计道德的培训，而且，企业更应该注重对会计人员平时的道德培训及对舞弊危害性的教育。
　　5.健全法律法规
　　国家的法律法规才是杜绝我国上市公司财务舞弊行为的根本对策，因此就需要国家建立一套完善的法律体系，保障我国的上市公司财务管理。本文认为只有用法律的权威对那些违法行为进行管束，才会让那些想要财务舞弊的人会有所忌惮。目前我国对财务舞弊行为的处罚力度较小，几万元到几十万元与舞弊者在上市公司动辄几千万甚至几亿元的舞弊金额，根本不值得一提。为了获得更大的利益，舞弊者往往愿意为此一搏。所以，相关法规应该加大相关的处罚力度。
　　首先，提升处罚金额。根据舞弊者所得到的舞弊收益按比率进行罚款。其次，加强对上市公司高层管理者的处罚力度。在处罚人员的基础上对是带头造假的高层管理者的民事和刑事责任进行加重判决，并对高层管理者加大处罚，加大舞弊成本起到警示作用。再次，增大审计欺诈的处罚力度。如果上市公司进行严重的财务舞弊，负责其审计工作的注册会计师不会丝毫没有察觉，大多数情况是注册会计师担心丢失客户从而隐瞒财务舞弊。这样的情况导致审计师存在的意义没有实现，审计和公司联合舞弊使得财务舞弊更难被发觉。所以，应该增大审计欺诈的处罚力度，确保审计人员不会因为隐瞒舞弊的成本而同意与公司一起舞弊造假。
　　6.强化社会监督
　　当今高效，快速便捷的互联网路，对于信息的发布，共享提供了一个非常有利的平台。利用互联网进行定期的信息披露，实现对上市公司财务信息的实时，动态的监管。各级主管可根据实际情况，依照有关规定向企业监事会反应，监事会再开展监督工作。各级审计机关应根据《审计法》及《独立审计准则》的规定，对上市公司企业财务的真实、合法进行审计监督。证券监管机构应充分依据国家相关法律法规，加大对上市公司的督察力度，并对发现的违规行为严惩不怠。
　　三、结论
　　财务舞弊行为产生的原因主要有两个方面。一方面上市公司想要借助财务报表的粉饰行为，为自己创造更高的收益：上市公司内部监管制度缺失使得财务舞弊行为成为可能：另一方面上市公司为应对激烈的市场竞争环境，希望通过财务舞弊行为获取更高的利润空间：我国资本市场发展尚不完善，许多法律法规还不健全，现有的法律法规执行也并不到位，使得财务舞弊行为有了可乘之机。针对财务舞弊的行为，公司内部要加强治理，采用轮换董事会制度，建立监事会制度等方法完善内部管理，同时也要建立相应的法律法规，完善舆论监督，以此来进一步规范上市公司的财务行为。

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