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　　摘要：审计结果的转化利用是内部审计工作的关键所在，也是内部审计工作发挥作用有效程度的体现。本文对审计问题整改不力、审计建议不被采纳的原因进行了深入分析，并对如何提高审计结果利用提出了个人的一些建议。
　　关键词：内部审计；结果利用；思考
　　内部审计的最终目标是，提高企业管理水平，防范风险。审计的目的是结果的利用，只有结果的利用才是对审计的肯定，才是对审计人员工作的认可，才能体现审计机关和审计人员存在的价值。因此审计机关应当精心组织，审计工作人员应当认真工作，使每个审计项目都有一个理想的结果，使提出的审计建议和意见都具有较强的针对性、可操作性，为审计结果利用提供基本的前提条件，对内部审计结果更是如此。针对内部审计结果利用，笔者有如下建议：
　　一、审计整改不力的原因分析
　　在实际工作中，审计建议得不到有效执行，审计问题没有彻底整改，审计发现问题还存在反复发生，影响着审计结果利用。事实上，审计结果得不到有效利用，受内外部多种因素的影响，笔者认为主要有以下几个方面原因：
　　（1）依法合规经营意识不强。部分企业规范管理、合法经营的意识不强，忽视制度建设和基础管理，致使内部管理中存在的问题长期得不到纠正。
　　（2）领导重视程度不够。缺少主要领导的重视，审计整改工作是很难开展和深入的，也只有得到领导的重视和支持，审计结果才能真正地得到转化利用。
　　（3）内部控制执行不到位。有关人员执行制度的自觉性不强，存在侥幸心理，往往有章不循，有规不守，使内控制度不能发挥应有的效能。
　　（4）监督流于形式。一些企业只重视监督形式，忽视内部控制互相制衡的作用，监督不到位，监督过程中由于碍于情面，对违反规定的责任人批评、教育、处理不到位，放松了责任追究，使问题屡屡发生。
　　（5）审计力度不够，权威性不高。有的企业审计机构不独立，或未设立审计部门，或与其他部门合署办公，缺乏独立性和权威性。审计人员配置数量不足，结构不合理，审计覆盖面偏低。
　　二、落实审计问题的整改措施建议
　　为充分发挥审计在查处违规、服务管理、支持决策等方面的作用，必须认真搞好审计整改和落实，使审计工作成果真正落到实处。事实上，由于缺乏系统性，有些问题年年查，年年有，可能这个部门发现了问题，该部门进行了整改，又在那个部门发现同样问题，这些都影响着审计结果利用，制约企业发展。笔者特提出如下建议：
　　（一）加强制度和执行力建设，进一步完善内控体系
　　内控体系建设是一个持续改进的过程，要通过审计问题整改，不断优化内控体系建设，促进内部控制的有效执行，一是要继续完善法人治理结构，董事会、监事会和经理层要相互制衡、协调运转，要按照董事会、监事会议事规则，该上会的要上会，切实保障权力制衡机制的有效运行。二是要加强预算、资金、投资、物资设备采购等重要环节的内控制度建设，健全、完善项目风险管理评价机制，避免和化解可能存在的风险。通过合理授权、清晰职责，避免审批权限过分集中，形成集体决策、民主决策，使权力受到监督，确保内控体系有效运行。三是要扎实提升执行力。加强对业务流程的梳理，关注管理过程中岗位人员管控措施的有效实施，关键环节必须留下可供查实的证据，使规章制度执行具有可检查性，进一步强化过程监督和流程控制，将监督关口前移，发挥内控体系对于防范企业风险的重要基础作用。
　　（二）建立部门沟通机制，促进审计问题的系统整改
　　审计整改工作是个系统工程，牵涉到企业生产、经营、管理的方方面面，虽然审计整改主要是被审计单位的责任，但是相关职能部门通过对下属单位业务上指导和日常监管，对问题加速整改、防止问题重复发生将发挥更大作用。建议建立部门沟通机制，定期召开审计专题会议，由内部审计部门将审计发现问题分类整理提交相关部门，特别是发现的重要问题要及时向相关职能部门沟通，了解各职能部门对于审计工作的意见和建议，发挥各职能部门在审计整改中的专业性和主动性，与相关部门共同分析风险点、共同推动问题整改，通过发挥多部门监督合力，形成齐抓共管局面，在更广的范围和更高的层次上促进审计问题整改。
　　（三）将审计问题整改，纳入业绩考核体系
　　将审计问题整改落实工作与业绩考核工作结合起来，推动审计问题的整改落实。一是要将审计问题整改情况纳入“评先奖优”考核中。审计结果的落实情况，要与“评先奖优”挂钩，作为减分或加分因素之一，对于不进行整改的企业或个人，情节特别严重的，在奖优评先中可以实行“一票否决”，影响年度考核等次。二是要与薪酬考核挂钩。审计整改的落实情况通过薪酬激励体系，促进员工增强对企业发展的关切度，切实保障审计结果利用，对于审计问题整改落实情况的好与坏，直接与个人薪酬兑现挂钩。三是要与个人职业发展挂钩。强调审计的整改落实，将整改完成情况直接与个人职业发展挂钩，将审计整改情况作为职务晋升、职称晋升的评定内容之一。
　　（四）建立审计结果报告制度，促进审计问题的及时整改
　　建立审计结果报告制度，将重要、紧急、具有代表性的审计问题在企业一定范围内进行报告、通报，促进审计问题的及时整改，避免在不同部门或子公司反复出现。利用公文流转或年度会议的形式，对公司治理或经营管理存在的典型案例进行通报，予以警示，通过自查自纠，防止同一问题在其他部门或子公司重复出现。通过对审计结果和审计信息的归纳、分析和提炼，建立审计案例库，以案例库、审计报告及管理建议书为载体，为公司决策和业务部门管理活动提供建议和支撑服务，以案说法提高项目管理水平，推动企业健康发展。
　　（五）查处违法违规行为，促进审计成果运用
　　对于企业而言，审计发现的问题，必须得到有效的整改落实，对审计中发现的重大问题的企业及直接责任人、拒绝审计整改或整改落实不及时、不到位的单位及相关责任人，审计部门应当提请对其进行责任追究，建立审计追责制度，坚决查处违法违规行为，确保审计成果能够得到及时有效的利用，更好的发挥内部审计职能。首先，要明确追责主体。内部审计责任追究的对象是被审计单位及主要责任人和相关责任人。其次，追责手段要通过政纪处分、组织处理等多种方式。对被审计单位可以做出如下处理：1）通报批评；2）纠正违法行为；3）追还被侵占、挪用的资金；4）收缴应上缴的收入；5）没收非法所得；6）根据相关规定进行经济处罚。对主要责任人及相关责任人的追责，还应视情节轻重，移交公司干部部门和纪检监察部门处理，若构成犯罪的，由纪检监察部门按规定程序移交司法机关处理。要完善审计问责机制，严格问责，这样才能避免同一问题反复发生。
　　（六）加强审计队伍建设，提高审计权威性
　　发现问题、提出建议是内部审计的主要工作成果，这些成果能否得到有效利用，其前提是“问题准确，建议可行”，这对审计人员素质和审计团队建设提出了更高的要求。一是要健全审计机构。逐步健全审计机构，加强审计机构的建设，充分发挥审计的独立性，有效防范风险。二是充实审计队伍。应选择一定数量具有实际工作经验，熟悉企业业务流程的专业人员充实到审计队伍，进一步增强审计力量，配备涵盖审计、财会、工程技术、概预算、法律等多个专业领域的人才，不断提高专业化程度，使审计人员结构形成综合型团队，更好地满足企业内部监督和风险控制的需要。三是提高审计人员素质。审计工作专业要求高，政策性强，要结合企业经营管理的重点和难点，开展形式多样的业务培训，有效提高审计人员发现问题，分析问题和解决问题的能力。加强审计队伍建设，提高审计独立性和权威性，才能更好地促进审计成果的有效利用。

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